役員退職金のメリットとは？税務調査の際に留意しておくべきポイントを解説

税制上、優遇されている退職所得。役員の退職金においても様々なメリットがある一方で、役員退職金は税務調査で厳しくチェックされる項目の1つにもなっています。

この記事では役員退職金がどのようなメリットがあるのか？という受け取る側のメリットに加え、税務調査官にきちんと「役員退職金の根拠」を説明するための必要な基礎知識についても紹介していきます。

役員退職金3つのメリット

退職金（退職所得）には税制上、多くのメリットがあります。当然、税務調査では役員退職金も厳しくチェックされる項目です。

よく保険の営業の人が「退職金のために保険に入りましょう」と勧誘していますが、退職金には税制上、多くのメリットがありますが、営業マンが税法を熟知しているとは限りません。万一、税制で定められている枠から出てしまっていた場合に、税務調査で指摘され「加入時に大丈夫と説明を受けていた」と言っても通りません。

正しい知識と範囲を把握して、適切に税制メリットを活用しましょう。

退職所得控除がある

勤続年数が20年以下だと40万円×勤続年数、20年以上だと１年で月70万円の退職控除を差し引けます。

退職所得控除をした後で1/2にできる

退職所得控除をした後で２分の１にできるということは、単純にいうと２０００万円の所得を１０００万円にできるということです。かなりメリットのある制度だと言えます。ただし、これは勤続年数が５年以内の法人役員等の退職所得には適用されませんので注意が必要です。

分離課税である

通常、所得は、他の給与や事業所得と通算した額に累進税率がかかります。これを総合課税といい、所得に応じて税率が高くなるため、通算すると税率も高くなる可能性が高いと言えます。

しかし退職所得は分離課税といい、退職所得のみで分けて税率がかかります。そのため、通常の給与よりも税率が低くなるメリットがあります。

分掌変更による役員退職金の論点とは？

税制上、非常に大きなメリットがある退職金ですが、税務調査の際には「分掌変更による役員退職金」が大きな論点になります。

分掌は「分けて職務や仕事を受け持つこと」という意味で、税務で分掌変更と表現するのは、代表取締役や取締役であった人が、一度退職して退職金をもらった後に身分を会長や監査役などに変えて、引き続き在職することを言います。保険の営業マンに「一度、退職されて退職金を受け取ってから業務をすることができますよ」などと提案されたことがある人もいるのではないでしょうか。

この分掌変更による退職金は、原則として「未払い金は認められない」ことに注意が必要です。また、常勤していなくても代表権があったり、実績的にその法人の経営上、主要な地位にある場合には認められません。たとえば監査役という肩書きなのに、実質的にその法人の経営を担っている場合です。これを確認するために、メールや社内の稟議書から、退職したとされる経営者が業務に関わっていないかどうかは見られる可能性があるので注意しましょう。

さらに、分掌変更の後、役員の給与を50％以上減少する必要もあります。つまり、経営上、主要な位置にいたり、大切な判断をしている場合には、役員退職金として認められないわけです。そういう意味では、否認された場合のデメリットが大きいのが分掌変更による退職金なのです。

特にオーナー社長の場合、辞めたといっても毎日のように会社に出社し、意志決定するのが通常ではないでしょうか。軽い気持ちで分掌変更による役員退職金を計上するのは、避けるべきと言えます。

【退職所得の３要件】
❶勤務関係の収支によってはじめて給付されること
❷継続的な勤務に対する報酬・労務の一部の後払いの性質を有すること
❸一時金として支払われること

【税務調査上のポイント】
①分掌変更後の職務内容……退職後、職務内容が変わっているか
②支給給与金額……職務内容にふさわしい金額（50％以上減額された）か
③金融機関の連帯保証……連帯保証がついたままだと実質的な経営者と判断されることが多い
④体調……体調が悪くて入院をするなど、実質的に業務を行えない状態なら認められる可能性がある

役員退職金の損金算入時期は？

役員が退職する際の役員退職金は算入時期についても注意が必要です。算入時期を誤ると税務調査で認められない場合がありますので、必ず押さえておきましょう。

事業年度に株主総会の決議をし、退職した場合

事業年度内に未払金を計上しても、翌事業年度に退職について株主総会の決議があれば、その決議日で損金を計上します。

退職する事業年度に株主総会の決議をした場合

退職した事業年度の前の期に株主総会の決議をした場合は、原則その決議日に損金算入されます。例外として、退職日に損金経理した場合には、この時点での損金算入も可能です。

退職した翌事業年度に株主総会の決議をした場合

前事業年度に退職し、翌事業年度に株主総会の決議をした場合には、原則として株主総会の決議日に損金算入します。例外として、退職日に損金算入した場合にも認められます。

役員退職金の適正な算定方法とは？

役員退職金は、適正な額で算定しなければ、税務調査で否認される可能性があります。極端に高い退職金を支給すると、損金算入が認められない可能性があるわけです。法人税法では、役員退職金の具体的な計算式を示されているわけではありませんが、適正な役員退職金給与額の算式として「功績倍率」を用いた代表的な方法があります。

最終の適正な役員報酬月額 × 在任期間 × 適正な功績倍率＝適正な役員退職給与一般的に、この功績倍率は「３」にすると言われることがありますが、安易にこの数字や算式に当てはめるのは危険ともいえます。たいていの場合、「退職金を○○万円受け取りたいから」と逆算で利用するケースのほうが多いからです。

【一例】
40年間在任した月額の役員報酬が30万円の社長が、「退職金を１億２０００万円もらって退職しよう」と考えた場合。

(問題点)
最終の役員報酬月額を１００万円にしなければ、計算が合いません。役員報酬月額１００万円 × 在任期間40年×功績倍率３倍＝１億２０００万円

(ポイント1)
役員報酬月額１００万円が適正か、適正ではないか。それまで30万円で３倍以上ですから、倍半基準を超え、否認される可能性が高いと言えます。

(ポイント2)
功績倍率３倍も単純に考えるのは危険です。できれば類似法人の功績倍率を調べるなどして、ある程度、説明できる倍率にしておく必要があります。功績倍率には定年退職か死亡退職かなど「退職の事情」についても考慮されます。
役員退職金については、類似法人や同規模法人、同職種法人の売上・利益・剰余金・役職・退職理由・勤続年数・最終報酬月額・功績倍率・退職金・従業員数などさまざまなデータを集めて総合的に判断するのが望ましいと言えます。
書籍や資料集を参考に、単純平均（ネガティブ）、中央値（保守的）、最高値（アクティブ）と３つくらいの数字を出し、検討することをおすすめします。

精算・M&A・組織再編等の役員退職金はどう取り扱う？

精算、Ｍ＆Ａ、組織再編等で解散した場合の役員退職金は、資本金等の金額を上回る部分が「みなし配当」になります。ただし、みなし配当は税率が高いので、解散する前に役員退職金を支給したほうがメリットが大きいと言えます。

また、最後の事業年度に役員退職金を支給することで、欠損金の繰り戻し還付が活用できるのもメリットの一つです。

また、退職金のうち、役員退職慰労金については、株主総会の決議で決定することを確認しておきましょう。規定があっても、それだけでは確定しません。規定と決議がセットです。当然のことながら、株主総会の議事録は重要な証拠、書類になりますので、必ず作成しましょう。